法人税法 第34条 役員給与の損金不算入

内国法人がその役員に対して支給する給与退職給与で業績連動給与に該当しないもの、使用人としての職務を有する役員に対して支給する当該職務に対するもの及び第3項の規定の適用があるものを除く。以下この項において同じ。のうち次に掲げる給与のいずれにも該当しないものの額は、その内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入しない。

  • 一 その支給時期が1月以下の一定の期間ごとである給与次号イにおいて「定期給与」という。で当該事業年度の各支給時期における支給額が同額であるものその他これに準ずるものとして政令で定める給与同号において「定期同額給与」という。
  • 二 その役員の職務につき所定の時期に、確定した額の金銭又は確定した数の株式出資を含む。以下この項及び第5項において同じ。若しくは新株予約権若しくは確定した額の金銭債権に係る第54条第1項譲渡制限付株式を対価とする費用の帰属事業年度の特例に規定する特定譲渡制限付株式若しくは第54条の2第1項新株予約権を対価とする費用の帰属事業年度の特例等に規定する特定新株予約権を交付する旨の定めに基づいて支給する給与で、定期同額給与及び業績連動給与のいずれにも該当しないもの当該株式若しくは当該特定譲渡制限付株式に係る第54条第1項に規定する承継譲渡制限付株式又は当該新株予約権若しくは当該特定新株予約権に係る第54条の2第1項に規定する承継新株予約権による給与を含むものとし、次に掲げる場合に該当する場合にはそれぞれ次に定める要件を満たすものに限る。
    • イ その給与が定期給与を支給しない役員に対して支給する給与同族会社に該当しない内国法人が支給する給与で金銭によるものに限る。以外の給与株式又は新株予約権による給与で、将来の役務の提供に係るものとして政令で定めるものを除く。である場合 政令で定めるところにより納税地の所轄税務署長にその定めの内容に関する届出をしていること。
    • ロ 株式を交付する場合 当該株式が市場価格のある株式又は市場価格のある株式と交換される株式当該内国法人又は関係法人が発行したものに限る。次号において「適格株式」という。であること。
    • ハ 新株予約権を交付する場合 当該新株予約権がその行使により市場価格のある株式が交付される新株予約権当該内国法人又は関係法人が発行したものに限る。次号において「適格新株予約権」という。であること。
  • 三 内国法人同族会社にあつては、同族会社以外の法人との間に当該法人による完全支配関係があるものに限る。がその業務執行役員業務を執行する役員として政令で定めるものをいう。以下この号において同じ。に対して支給する業績連動給与金銭以外の資産が交付されるものにあつては、適格株式又は適格新株予約権が交付されるものに限る。で、次に掲げる要件を満たすもの他の業務執行役員の全てに対して次に掲げる要件を満たす業績連動給与を支給する場合に限る。
    • イ 交付される金銭の額若しくは株式若しくは新株予約権の数又は交付される新株予約権の数のうち無償で取得され、若しくは消滅する数の算定方法が、その給与に係る職務を執行する期間の開始の日イにおいて「職務執行期間開始日」という。以後に終了する事業年度の利益の状況を示す指標利益の額、利益の額に有価証券報告書金融商品取引法第24条第1項有価証券報告書の提出に規定する有価証券報告書をいう。イにおいて同じ。に記載されるべき事項による調整を加えた指標その他の利益に関する指標として政令で定めるもので、有価証券報告書に記載されるものに限る。イにおいて同じ。、職務執行期間開始日の属する事業年度開始の日以後の所定の期間若しくは職務執行期間開始日以後の所定の日における株式の市場価格の状況を示す指標当該内国法人又は当該内国法人との間に完全支配関係がある法人の株式の市場価格又はその平均値その他の株式の市場価格に関する指標として政令で定めるものに限る。イにおいて同じ。又は職務執行期間開始日以後に終了する事業年度の売上高の状況を示す指標売上高、売上高に有価証券報告書に記載されるべき事項による調整を加えた指標その他の売上高に関する指標として政令で定めるもののうち、利益の状況を示す指標又は株式の市場価格の状況を示す指標と同時に用いられるもので、有価証券報告書に記載されるものに限る。を基礎とした客観的なもの次に掲げる要件を満たすものに限る。であること。
      • (1) 金銭による給与にあつては確定した額を、株式又は新株予約権による給与にあつては確定した数を、それぞれ限度としているものであり、かつ、他の業務執行役員に対して支給する業績連動給与に係る算定方法と同様のものであること。

      • (2) 政令で定める日までに、会社法第404条第3項指名委員会等の権限等の報酬委員会その委員の過半数が当該内国法人の同法第2条第15号定義に規定する社外取締役のうち職務の独立性が確保された者として政令で定める者(2)において「独立社外取締役」という。であるものに限るものとし、当該内国法人の業務執行役員と政令で定める特殊の関係のある者がその委員であるものを除く。が決定当該報酬委員会の委員である独立社外取締役の全員が当該決定に係る当該報酬委員会の決議に賛成している場合における当該決定に限る。をしていることその他の政令で定める適正な手続を経ていること。

      • (3) その内容が、(2)の政令で定める適正な手続の終了の日以後遅滞なく、有価証券報告書に記載されていることその他財務省令で定める方法により開示されていること。

    • ロ その他政令で定める要件

2 内国法人がその役員に対して支給する給与前項又は次項の規定の適用があるものを除く。の額のうち不相当に高額な部分の金額として政令で定める金額は、その内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入しない。

3 内国法人が、事実を隠蔽し、又は仮装して経理をすることによりその役員に対して支給する給与の額は、その内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入しない。

4 前3項に規定する給与には、債務の免除による利益その他の経済的な利益を含むものとする。

5 第1項に規定する業績連動給与とは、利益の状況を示す指標、株式の市場価格の状況を示す指標その他の同項の内国法人又は当該内国法人との間に支配関係がある法人の業績を示す指標を基礎として算定される額又は数の金銭又は株式若しくは新株予約権による給与及び第54条第1項に規定する特定譲渡制限付株式若しくは承継譲渡制限付株式又は第54条の2第1項に規定する特定新株予約権若しくは承継新株予約権による給与で無償で取得され、又は消滅する株式又は新株予約権の数が役務の提供期間以外の事由により変動するものをいう。

6 第1項に規定する使用人としての職務を有する役員とは、役員社長、理事長その他政令で定めるものを除く。のうち、部長、課長その他法人の使用人としての職制上の地位を有し、かつ、常時使用人としての職務に従事するものをいう。

7 第1項第2号ロ及びハに規定する関係法人とは、同項の内国法人との間に支配関係がある法人として政令で定める法人をいう。

8 第4項から前項までに定めるもののほか、第1項から第3項までの規定の適用に関し必要な事項は、政令で定める。

内国法人がその役員に対して支給する給与退職給与で業績連動給与に該当しないもの、使用人としての職務を有する役員に対して支給する当該職務に対するもの及び第3項の規定の適用があるものを除く。以下この項において同じ。のうち次に掲げる給与のいずれにも該当しないものの額は、その内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入しない。

  • 一 その支給時期が1月以下の一定の期間ごとである給与次号イにおいて「定期給与」という。で当該事業年度の各支給時期における支給額が同額であるものその他これに準ずるものとして政令で定める給与同号において「定期同額給与」という。
  • 二 その役員の職務につき所定の時期に、確定した額の金銭又は確定した数の株式出資を含む。以下この項及び第5項において同じ。若しくは新株予約権若しくは確定した額の金銭債権に係る第54条第1項譲渡制限付株式を対価とする費用の帰属事業年度の特例に規定する特定譲渡制限付株式若しくは第54条の2第1項新株予約権を対価とする費用の帰属事業年度の特例等に規定する特定新株予約権を交付する旨の定めに基づいて支給する給与で、定期同額給与及び業績連動給与のいずれにも該当しないもの当該株式若しくは当該特定譲渡制限付株式に係る第54条第1項に規定する承継譲渡制限付株式又は当該新株予約権若しくは当該特定新株予約権に係る第54条の2第1項に規定する承継新株予約権による給与を含むものとし、次に掲げる場合に該当する場合にはそれぞれ次に定める要件を満たすものに限る。
    • イ その給与が定期給与を支給しない役員に対して支給する給与同族会社に該当しない内国法人が支給する給与で金銭によるものに限る。以外の給与株式又は新株予約権による給与で、将来の役務の提供に係るものとして政令で定めるものを除く。である場合 政令で定めるところにより納税地の所轄税務署長にその定めの内容に関する届出をしていること。
    • ロ 株式を交付する場合 当該株式が市場価格のある株式又は市場価格のある株式と交換される株式当該内国法人又は関係法人が発行したものに限る。次号において「適格株式」という。であること。
    • ハ 新株予約権を交付する場合 当該新株予約権がその行使により市場価格のある株式が交付される新株予約権当該内国法人又は関係法人が発行したものに限る。次号において「適格新株予約権」という。であること。
  • 三 内国法人同族会社にあつては、同族会社以外の法人との間に当該法人による完全支配関係があるものに限る。がその業務執行役員業務を執行する役員として政令で定めるものをいう。以下この号において同じ。に対して支給する業績連動給与金銭以外の資産が交付されるものにあつては、適格株式又は適格新株予約権が交付されるものに限る。で、次に掲げる要件を満たすもの他の業務執行役員の全てに対して次に掲げる要件を満たす業績連動給与を支給する場合に限る。
    • イ 交付される金銭の額若しくは株式若しくは新株予約権の数又は交付される新株予約権の数のうち無償で取得され、若しくは消滅する数の算定方法が、その給与に係る職務を執行する期間の開始の日イにおいて「職務執行期間開始日」という。以後に終了する事業年度の利益の状況を示す指標利益の額、利益の額に有価証券報告書金融商品取引法第24条第1項有価証券報告書の提出に規定する有価証券報告書をいう。イにおいて同じ。に記載されるべき事項による調整を加えた指標その他の利益に関する指標として政令で定めるもので、有価証券報告書に記載されるものに限る。イにおいて同じ。、職務執行期間開始日の属する事業年度開始の日以後の所定の期間若しくは職務執行期間開始日以後の所定の日における株式の市場価格の状況を示す指標当該内国法人又は当該内国法人との間に完全支配関係がある法人の株式の市場価格又はその平均値その他の株式の市場価格に関する指標として政令で定めるものに限る。イにおいて同じ。又は職務執行期間開始日以後に終了する事業年度の売上高の状況を示す指標売上高、売上高に有価証券報告書に記載されるべき事項による調整を加えた指標その他の売上高に関する指標として政令で定めるもののうち、利益の状況を示す指標又は株式の市場価格の状況を示す指標と同時に用いられるもので、有価証券報告書に記載されるものに限る。を基礎とした客観的なもの次に掲げる要件を満たすものに限る。であること。
      • (1) 金銭による給与にあつては確定した額を、株式又は新株予約権による給与にあつては確定した数を、それぞれ限度としているものであり、かつ、他の業務執行役員に対して支給する業績連動給与に係る算定方法と同様のものであること。

      • (2) 政令で定める日までに、会社法第404条第3項指名委員会等の権限等の報酬委員会その委員の過半数が当該内国法人の同法第2条第15号定義に規定する社外取締役のうち職務の独立性が確保された者として政令で定める者(2)において「独立社外取締役」という。であるものに限るものとし、当該内国法人の業務執行役員と政令で定める特殊の関係のある者がその委員であるものを除く。が決定当該報酬委員会の委員である独立社外取締役の全員が当該決定に係る当該報酬委員会の決議に賛成している場合における当該決定に限る。をしていることその他の政令で定める適正な手続を経ていること。

      • (3) その内容が、(2)の政令で定める適正な手続の終了の日以後遅滞なく、有価証券報告書に記載されていることその他財務省令で定める方法により開示されていること。

    • ロ その他政令で定める要件

2 内国法人がその役員に対して支給する給与前項又は次項の規定の適用があるものを除く。の額のうち不相当に高額な部分の金額として政令で定める金額は、その内国法人の各事業年度の所得の金額の計算上、損金の額に算入しない。

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