法人税法施行令 第195条 外国税額控除の対象とならない外国法人税の額

法第144条の2第1項（外国法人に係る外国税額の控除）に規定するその所得に対する負担が高率な部分として政令で定める外国法人税の額（次項において「所得に対する負担が高率な部分の金額」という。）は、同条第1項に規定する外国法人が納付することとなる外国法人税の額のうち当該外国法人税を課す国又は地域において当該外国法人税の課税標準とされる金額に100分の35を乗じて計算した金額を超える部分の金額とする。

2　次の各号に掲げる外国法人が納付することとなる法第144条の2第4項第5号及び第7号に掲げる国外源泉所得（以下この項において「利子等」という。）の収入金額を課税標準として所得税法第2条第1項第45号（定義）に規定する源泉徴収の方法に類する方法により課される外国法人税（当該外国法人税が課される国又は地域において、当該外国法人税以外の外国法人税の額から控除されるものを除く。）については、前項の規定にかかわらず、当該外国法人税の額のうち当該利子等の収入金額の100分の10に相当する金額を超える部分の金額が所得に対する負担が高率な部分の金額に該当するものとする。ただし、当該外国法人の所得率（次の各号に掲げる外国法人の区分に応じ、当該各号に定める割合をいう。以下この項において同じ。）が100分の10を超え100分の20以下であるときは、当該外国法人税の額のうち当該利子等の収入金額の100分の15に相当する金額を超える部分の金額が所得に対する負担が高率な部分の金額に該当するものとし、当該所得率が100分の20を超えるときは、当該外国法人税の額のうち所得に対する負担が高率な部分の金額はないものとする。

• 一　金融業（金融商品取引法第2条第8項（定義）に規定する金融商品取引業を含む。）を主として営む外国法人　当該外国法人税を納付することとなる事業年度（以下この項において「納付事業年度」という。）及び納付事業年度開始の日前2年以内に開始した各事業年度（以下この項において「前2年内事業年度」という。）の調整所得金額の合計額を納付事業年度及び前2年内事業年度の恒久的施設を通じて行う事業に係る総収入金額（当該総収入金額のうちに有価証券及び固定資産（以下この号において「資産」という。）の譲渡に係る収入金額がある場合には、当該収入金額から当該資産の譲渡の直前の帳簿価額を控除した残額を当該資産の譲渡に係る収入金額とみなして、当該総収入金額を算出するものとする。第4号において同じ。）の合計額で除して計算した割合

3　前項各号に規定する調整所得金額とは、第73条第2項第14号、第18号及び第22号（一般寄附金の損金算入限度額）に掲げる規定並びに法第142条第2項（恒久的施設帰属所得に係る所得の金額の計算）の規定により準じて計算する法第23条（受取配当等の益金不算入）、第37条（寄附金の損金不算入）、第57条（欠損金の繰越し）、第59条（会社更生等により債務免除等があつた場合の欠損金の損金算入）、第62条第2項（合併及び分割による資産等の時価による譲渡）並びに第62条の5第2項及び第5項（現物分配による資産の譲渡）の規定、法第142条の2の2（中間申告における繰戻しによる還付に係る災害損失欠損金額の益金算入）、第142条の6（法人税額から控除する外国税額の損金不算入）及び第142条の6の2（外国法人に係る分配時調整外国税相当額の損金不算入）の規定並びに租税特別措置法第66条の4第3項（国外関連者との取引に係る課税の特例）及び第66条の4の3第3項（外国法人の内部取引に係る課税の特例）の規定を適用しないで計算した場合における法第141条第1号イ（課税標準）に掲げる国内源泉所得に係る所得の金額に外国法人税の額（損金経理をしたものに限る。）を加算した金額をいう。

4　法第142条の2第5項及び第6項（外国税額控除の対象とならない外国法人税の額）の規定は、法第144条の2第1項に規定する政令で定める取引について準用する。

5　法第144条の2第1項に規定するその他政令で定める外国法人税の額は、次に掲げる外国法人税の額とする。

• 一　外国法人の本店又は主たる事務所の所在する国又は地域（以下この項において「本店所在地国」という。）において課される外国法人税の額（当該外国法人が支払を受けるべき利子、配当その他これらに類するものの額を課税標準として所得税法第2条第1項第45号に規定する源泉徴収の方法に類する方法により課される外国法人税の額で、当該本店所在地国の法令の規定又は法第2条第12号の19ただし書（定義）に規定する条約（次号において「租税条約」という。）の規定により、当該本店所在地国において当該外国法人に対して課される当該外国法人税以外の外国法人税の額から控除しないこととされるものを除く。）