ポイント制度と収益認識基準に関する考察の第４回は，クレジットカードの利用に応じてポイントを付与する場合の事例を取り上げる。「カード会社」，「商品を販売する小売店」，「カードで商品を購入する消費者」の三者が登場するパターンだ。国際的にも明確なガイダンスは設けられなかった論点だが，会計上の取扱いを事例をもとに考える。

カード会社にとって誰が顧客？

三者が登場するクレジットカードの取引には図表１のようなパターンがある。

【図表１】 クレジットカードとポイント付与のパターン

前提条件として，カード会社は，消費者がクレジットカードを利用して買い物をする金額に応じてポイントを付与する。カード会社が航空会社と提携し...