IASB会議において，IFRSにおけるのれんの減損テストの改善が議論されている。「減損損失の認識遅延」や「のれんの過大計上」（減損損失の計上不足）などの財務諸表利用者の懸念に対応するためで，IASBスタッフからの修正案のひとつに，PHアプローチ（取得前ヘッドルーム・アプローチ）と呼ばれる方法がある。

PHアプローチは，のれんを既存のCGUに配分する場合にのみ適用する。のれんが配分される既存のCGU（工場や店舗などの「資金生成単位」）またはCGUグループについて，企業結合の直前ベース（企業結合が行われていないという"仮定"のもと）で回収可能価額を算定し，簿価を上回る部分を「余裕額」としてのれんの減...