新リース会計基準では、サブリース取引について、中間的な貸手はヘッドリース（当初の貸手と借手の間のリース）を借手として会計処理する一方、サブリースをファイナンス・リース（FL）とオペレーティング・リース（OL）に分類し、その分類に応じて貸手の会計処理を行う（適用指針89項）。FLはオンバランス処理、OLはオフバランス処理となる。

サブリースの分類は、ヘッドリースに係る「使用権資産」を参照して行う。サブリースにおける貸手のリース料の現在価値が、独立第三者間取引における使用権資産のリース料の概ね90％以上、またはサブリースにおける貸手のリース期間が、ヘッドリースにおける借手のリース期間の残存期間の概ね...