つい最近まで会計のグローバル・スタンダードといえばUS・GAAPであり，最初に理論化・体系化したのはアメリカ会計学会（AAA）だった。いまからちょうど100年前の1916年に設立され，1966年には「基礎会計基準の理論」（ASOBAT）を公表した。今年はUS・GAAPの記念すべき年であり，わが国にも影響を与えたASOBATは読み直す意義がある。

それはまず，目的適合性，検証可能性，不偏性，数値化の可能性といった４つの会計基準を同列に重視した。概念フレームワークの原初形態でもあるが，目的適合性，検証可能性のように互いにトレード・オフの関係にあるものを同列に扱っていた。そのわけは，外部投資家への意思決定情報の提供だけではなく，経営管理のための情報提供も会計目的と考えたからであろう。外部向けと内部向けをともに重視し，４つの会計基準は"あれも必要これも必要"とみた。外部者にとっては将来の不確実性に対応するため，検証可能な情報だけでなく，統計的にみて将来発生すると推定される費用も（公正価値測定によるものとは次元が異なるが）必要な情報である。経営者にあっては，株主に対する受託責任（当時はAgency...