＜問＞

被相続人甲は配偶者乙との問にAとB2人の子を有していましたが，子A及びBの2人はいずれも甲に先立って死亡しており，甲の死亡により甲の遺産を相続できる地位にある者は，配偶者乙と代襲相続人の身分を有する次に掲げる5人です。

①　子Aの子　C，D，E

②　子Bの子　F，G

これら代襲相続人5名のうちC，Dは子Aの実子であり，Fは子Bの実子です。

しかし，代襲相続人Eは子Aと養子縁組をしており，子Aの養子として代襲相続人の身分を有することになった者です。同様に，Gは子Bの養子です。

相続税法第15条第2項は遺産に係る基礎控除の額を算定するに当たり，相続人の数に算入できる養子の数を規制しており，第3項では同項第1号及び第2号に掲げる者については実子とみなす旨定めておりますが，第2号にある「民法第5編第2章の規定による相続人（・・・・・）となったその者の直系卑属」の規定にある「その者」とは，その代襲相続に係る被相続人（この事例においては「被相続人甲」）を指すのでしょうか，それとも直系卑属たる者（この事例においては「子A」及び「子B」）を指すのでしょうか。

事例の関係を図示すると上記のようになります。<………