Ｑ＆Ａコーナー　気になる論点(193)　IASBの保険契約（3）

－契約獲得コストの取扱い－

早稲田大学大学院　会計研究科教授　秋葉　賢一

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Ｑ 　国際会計基準審議会（IASB）が，2017年５月18日に公表したIFRS第17号「保険契約」において，契約獲得コストは，発生時に費用処理するのでしょうか。

A:

IFRS第17号では，原則として，受取保険料や支払保険金などとともに，契約獲得コストを履行キャッシュフロー（CF）に含めます。このため，契約獲得コストは，発生時に費用処理せず，保険契約負債を構成する契約サービスマージン（CSM）の減少を通じて，各期間の利益を減少させることになります。

＜解説＞

契約獲得コストの定義（1）－概念フレームワーク

IASBが，2010年に改正した「財務報告に関する概念フレームワーク」では，取引コスト（transaction cost）について触れていません。2015年５月公表の公開草案（ED）「財務報告に関する概念フレームワーク」（概念ED）では，取引コストの定義は，概念フレームワークの範囲を超えるとしていますが，通常，特定のIFRSにおいて，測定対象である特定の資産の取得や実現又は負債の発生や決済・移転がなかったとすれば生じなかったであろう増分原価としています（BC6.34項）。

このような取引コストのう...