早稲田大学大学院　会計研究科教授　秋葉　賢一

Ｑ 　国際会計基準審議会（IASB）が，2017年５月18日に公表したIFRS第17号「保険契約」では，保険金融損益の一部をその他の包括利益（OCI）とする選択を認めています。その場合，OCIはリサイクリングされるのでしょうか。

A:

IFRS第17号では，保険金融損益を当期の損益とOCIとに分解するという会計方針を選択した場合，一般モデルではリサイクリングしますが，基礎となる項目を保有する場合の直接参加の有配当契約ではリサイクリングしないとしています。

＜解説＞

IFRS第17号（1）‐直接連動の有配当契約の会計処理

IFRS第17号では，多くの場合，保険契約に関連する投資ポートフォリオであっても，その損益は，別途，認識することが適切であるとしています（BC231項，BC241項）。

しかし，IFRS第17号では，保険契約者が基礎となる項目（underlying items） ^① のリターンの一部に直接参加しているという限定的な状況では，基礎となる項目から企業へのリターンは，保険契約者へのサービスに対して請求する報酬の一部であるとしています（BC244項）。

したがって，直接連動の有配当契約（insur...