2018年３月末，IASBによる概念フレームワークの改訂では，実質主義（Substance）と慎重性（Prudence）が，８年ぶりに「財務情報の質的特性」の一部として復活した。

ここでは，会計上の意義については直接触れるよりも，それぞれの対極にあるものを探し，わが国における歴史的な，または社会的な意味を考えてみたい。そのほうが却って，より広い角度から会計や監査を考えるきっかけになると思われる。

実質主義の対極にあるものは，いまさら言うまでもなく形式主義である。一口に形式主義と言ってもいろいろある。鎌倉幕府滅亡後の室町時代（1338～1573）には，茶道，華道，能楽など日本文化の華が咲き誇った。共通するものは「型」を大事にする「審美的形式主義」。茶道は禅の儀式の発達したものである（岡倉天心『茶の本』岩波文庫）。華道は，家元や流派によって異なるが，一定の様式・技法を守ることによって美を追求する。能楽でも，"序破急"と呼ばれる伝統的な雅楽の構成様式を使う（世阿弥『風姿花伝』岩波文庫）。スポーツにおける厳しいルールと同様に，伝統芸能には形式が不可欠である。

ところが，徳川時代に入ると，厳しい士農工...