「株主資本等変動計算書に関する会計基準」 ８項 では、貸借対照表の純資産の部における株主資本以外の各項目は、当期首残高、当期変動額および当期末残高に区分し、当期変動額は純額で表示するとしている。ただし、当期変動額について主な変動事由ごとにその金額を表示（注記による開示を含む）することができるとしており、総額表示による方法を採用することを認めている。

「株主資本等変動計算書に関する会計基準の適用指針」 11項 では、連結（個別）株主資本等変動計算書における株主資本以外の各項目の主な変動事由の例が示されており、「純資産の部に直接計上されたその他有価証券評価差額金の増減」などが記載されている。

この例示にある「...