公認会計士・税理士　佐和　周

本連載は、国際税務でよく使う英語をピックアップして解説していくものですが、今回も 前回 に引き続き、グローバル・ミニマム課税（各対象会計年度の国際最低課税額に対する法人税）に関する用語です。

構成会社等（ Constituent Entity ）に関しては、当期純損益金額（ Financial Accounting Net Income or Loss ）に種々の調整を行うことで、個別計算所得等の金額（ GloBE Income or Loss ）を計算します。具体的には、まずは構成会社等の各対象会計年度に係る当期純損益金額に加算調整額を加算した金額から減算調整額を減算した金額（「特例適用前個別計算所得等の金額」）を計算しますが、今回はその調整項目のうち、 Excluded Equity Gain or Loss について解説します。

その訳は「除外資本損益」ということになりますが、これは上記の加算調整額及び減算調整額に含まれるものです。すなわち、一定の要件（保有割合）を満たす所有持分に係る①評価損益、②持分法（ equity method ）による投資損益及び③譲渡損益について、それを当期純損益金額に反映している場合には、（特例適用前）個別計算所得等の金額の計算にあたって、損失の額は加算調整し、利益の額は減算調整するということです。

具体的には、調整の対象となる所有持分に係る①評価損益及び③譲渡損益については、ポートフォリオ株式（ Portfolio Shareholding ） 以・外・ の所有持分に係るものとされています。ポートフォリオ株式は、シンプルには保有割合10％未満の株式です。除外資本損益の対象になるのは、このポートフォリオ株式 以・外・ の所有持分に係るものといえますが、同じ「除外（ excluded ）」であっても、 前回 の除外配当（ Excluded Dividends ）に係る調整とは異なり、保有期間（１年）に係る要件はありません。

なお、①評価損益については gains and losses from changes in fair value などと表現可能です（ fair value は、「公正価値」を意味し、「時価」というニュアンスです）。同様に、③譲渡損益については、 gains and losses from disposition などと表現できます（ここでの disposition は、「処分」を意味し、「譲渡」というニュアンスです）。