新日本有限責任監査法人　公認会計士　西村　強

１．はじめに

いまさらきけない会計基準等と実務のポイント第３回は「連結税効果」。なかでも「未実現利益消去に係る税効果」を取り上げます。

さて，平成27年３月31日に平成27年度税制改正法案が成立し，平成27年４月１日以後開始する事業年度より税率の変更がありました。これを受けて平成27年３月期決算において，税効果計算上，改正後の税率を反映して法定実効税率を算定し，繰延税金資産・繰延税金負債を計上したことは記憶に新しいと思います。

この点，連結税効果上も，個別財務諸表における税効果と同様に，改正後の法定実効税率を用いて繰延税金資産・繰延税金負債を計上しました。ただし，「未実現利益消去に係る税効果」のみは，税率変更を法定実効税率に反映してはならなかった点が，平成27年３月期決算の留意事項の１つでした。

ここで，いまさらきけない疑問です。「未実現利益消去に係る税効果」のみ特別な取扱いをしたのは，いったいなぜか。今回は，この連結税効果に関して，会計処理とその計算の背景を解説していきたいと思います。

「いまさらきけない」ポイント・税率の変更⇒税効果計算上，法定実効税率の計算に反映した。・「未実現利益消去に係...