駒澤大学　教授　石川純治

東芝の巨額の会計不祥事（不正決算）を機に市場関係者で一気に注目されているキーワードがある（７月23日付「日本経済新聞」）。一般には耳慣れないが，「アクルーアル」である。

その焦点は，「利益の質」にある。あたかも人に生活の質が問われるように，企業にあっては利益の質が問われるわけで，今回の東芝問題の発覚は，その点をあらためてあぶり出したといえる。

アクルーアルとは　‐発生主義会計の裁量性，宿命性

会計学のテキストでは，アクルーアル（accrual）はおなじみの「発生」あるいは「発生主義」のことである。利益計算（期間損益計算）の中核にあるもので，通常「現金主義」との対応概念として説明される。

それは，典型的には「企業会計原則」の最重要箇所（発生主義の原則），すなわち「すべての費用及び収益は，その 支出 及び 収入 に基づいて計上し，その 発生した 期間に 正しく割当てられる ように処理しなければならない」（損益計算書原則1A，傍点は引用者）に明確に規定されている ^① 。

しかし，ここでの「アクルーアル」は，会計上の利益とキャッシュフロー（現金収支）との差額とされている。筆者はもう20年前になるが，かつてこの差額を「ギャッ...