IASBディスカッション・ペーパー「企業結合‐開示，のれん及び減損」に提出されたコメントの動向の分析（中）

～のれん及び減損Ⅱ～

同志社大学 商学部・商学研究科 客員教授，元パナソニック株式会社 理事　　山田 浩史

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１．はじめに

今回は，国際会計基準審議会（IASB）が2020年３月19日に公表したディスカッション・ペーパー「企業結合‐開示，のれん及び減損」（以下「本DP」）に提出されたコメント分析（個人と大学生を除く147件が対象）の２回目であるが， 減損テストの有効性（質問６） ， 減損テストの簡素化（質問９～11） ， 無形資産（質問12） ， 米国会計基準とのコンバージェンス（質問13） を取り扱っていきたい。なお，文中の意見にわたる部分は私見によるものである。

２．減損テストの有効性

IASBは，一部の利害関係者から，IAS第36号「資産の減損」に準拠した減損テストはのれんの減損を適時に認識していない（Too Little Too Lateの問題）と聞いている。その理由として，①将来キャッシュ・フローの予測における経営者の過度の楽観性と，②ヘッドルーム（＝回収可能価額が帳簿価額を超過する額）によってのれんが減損からシールディングされて（覆い隠されて）いること，の２点をIASBは識別した。

ヘッドルームは，自己創設のれん，未認識の資産・負債，及び認識している資産・負債の帳簿価額と回収可能価額との間の未認識の差額で...