内部統制報告書の新しい記載の仕方　第２回　ターゲット１（前編）　論点整理と検討の具体的な進め方

Forvis Mazars Japan有限責任監査法人　公認会計士　高田康行

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※本稿の意見にわたる部分は、筆者が属する法人の見解ではありません。凡例は 第１回 参照。

１．J-SOXにおける評価と報告と監査の関係

（1）「監査人がそう言ったから」になってしまわないように

J-SOXのもっとも重要な特徴は、内部統制監査の対象が「報告」である点です。「評価」は必ずしも監査の対象ではなく、経営者が「報告」すべき事項が内部統制基準と内部統制府令・同ガイドラインで定められており、それが監査対象になります。ただし、「報告」すべき内容は、項目のみしか定められておらず、具体的に何を報告するか（報告内容）は、各企業が自主的・自律的に判断する必要があります（ 第１回 「２．内部統制監査の特徴と内部統制基準等の改訂」参照）。

企業が基準改訂後の内部統制報告書を検討する時に、この枠組みを理解しないと必ず“迷走”します。改訂初年度に、何をどこまで内部統制報告書に記載すればよいかは、改訂基準だけでは判断できず、旧内部統制Q＆Aの記載例の位置づけや改訂の経緯、監査人による内部統制監査についての理解が必要です。監査人との協議で言われるままの記載になり、記載内容の根拠は「監査人がそう言ったから」になってしまうか...