太陽グラントソントン税理士法人　国際税務クリニック院長　山田　晴美

部長： BEPS2.0のうち、当社に関係あるのは所得合算ルール（IIR）というもので、税率15％を下回る国が対象となることは分かったけれど、もう少しイメージしやすいものはないのかな？

杏： では、IIRがどのような仕組みになっているのかを図にしてみましたので、（図１）をご覧ください。

（図１）　第２の柱（所得合算ルールのイメージ）

新二： まずは子会社の現地で支払っている税額を算出して、15％との差額を求めるんですね。

部長： でも、その差額全部が課税されるわけではなく、有形資産の簿価と支払給与の５％に相当する金額だけは、差額分から控除できるということなんだね。

新二：この例で言うと、実効税率が10％だから、1...