グローバル・ミニマム課税における実務上の留意点と課題　第６回　国際最低課税額の計算構造と適用順序

　　秋元　秀仁

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略歴　旧大蔵省主税局、国税庁調査査察部調査課（国際/審理担当）、同課税部法人課税課、同審理室、東京国税局統括国税実査官（国際/富裕層担当）、玉川税務署長、東京国税局調査管理課長、国税庁長官官房監督評価官室長、札幌国税局総務部長、高松国税局長などを歴任。現在、税理士。

Ⅰ 　はじめに

Ⅱ 　国際最低課税額の計算構造（計算フロー）

１　会社類型別計算と計算手順

２　個別計算と国別計算

３　国別ETRと国別不足税額

４　国別不足税額の調整

５　過年度修正等が生じた場合の当期IIR計算

への影響と税務処理

６　未分配所得国際最低課税額

７　自国内国際最低課税額に係る税

８　共同支配会社等に係る税額加算

９　親会社等に対する具体的課税計算

Ⅲ 　適用順序とその留意点

１　本制度の計算構造の特殊性と効率的計算の必要性

２　具体的適用順序の検討

３　適用検証における留意点

Ⅰ　はじめに

グローバル・ミニマム課税制度（国際最低課税額制度）は、連結財務諸表で繋がるクロスボーダーの関係にある一定の企業集団を対象としたものですが、その計算は、会計制度や税制の異なる国（地域を含む。）で作成された財務諸表をベースに国単位としてのものが求められるなど従来...